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中华人民共和国政府和巴西联邦共和国政府

关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定

生效日期:1993-01-06

  四、虽有第一款至第三款的规定,“常设机构”一语应认为不包括:

  (一)专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施;

  (二)专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

  (三)专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存;

  (四)专为本企业采购货物或者商品,或者搜集情报的目的所设的固定营业场所;

  (五)专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。

  五、虽有第一款和第二款的规定,当一个人(除适用第六款规定的独立代理人以外)在
缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动,有权并经常行使这种权力以该企业的名义签
订合同,这个人为该企业进行的任何活动,应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除
非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定,按照该款规定,不应认为该固定
营业场所是常设机构。

  六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其
他独立代理人在缔约国另一方进行营业,不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果
这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业,不应认为是本款所指的独立代理人。

  七、缔约国一方居民公司,控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一
方进行营业的公司(不论是否通过常设机构),此项事实不能据以使任何一方公司构成另一
方公司的常设机构。

  第六条 不动产所得

  一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得(包括农业或林业所得)
,可以在该缔约国另一方征税。

  二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何
情况下应包括附属于不动产的财产,农业和林业所使用的牲畜和设备,有关地产的一般法律
规定所适用的权利,不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其他自然资源取
得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。

  三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其他形式使用不动产取得的所
得。

  四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动
产所得。

  第七条 营业利润

  一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常
设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构
在该缔约国另一方进行营业,其利润可以在该缔约国另一方征税,但应仅以属于该常设机构
的利润为限。

  二、除适用第三款的规定以外,缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该
缔约国另一方进行营业,应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独
立分设企业,并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理,该常设机构可能得到的利润在缔
约国各方应归属于该常设机构。

  三、在确定常设机构的利润时,应当允许扣除其进行营业发生的各项费用,包括行政和
一般管理费用。

  四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常
设机构的利润,则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。
但是,采用的分配方法所得到的结果,应与本条所规定的原则一致。

  五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品,将利润归属于该常设机构。

  六、在第一款至第五款中,除有适当的和充分的理由需要变动外,每年应采用相同的方
法确定属于常设机构的利润。

  七、利润中如果包括本协定其他各条单独规定的所得项目时,本条规定不应影响其他各
条的规定。

  第八条 海运和空运

  一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润,应仅在企业总机构(即实际管理机
构)所在缔约国征税。

  二、船运企业的总机构设在船舶上的,应以船舶母港所在缔约国为所在国;没有母港的
,以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。

  三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。

  第九条 联属企业

  当:

  (一)缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本,或者

  (二)同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资
本,

  在上述任何一种情况下,两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系,
因此,本应由其中一个企业取得,但由于这些情况而没有取得的利润,可以计入该企业的利
润,并据以征税。

  第十条 股 息

  一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息,可以在该缔约国另一方征
税。

  二、然而,这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国,按照该缔约国法律征
税。但是,如果收款人是股息受益所有人,则所征税款不应超过股息总额的百分之十五。本
款规定,不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。

  三、本条“股息”一语是指从股份、“享受”股份或“享受”权利、矿业股份、发起人
股份,或者非债权关系分享利润的权利取得的所得,以及按照分配利润的公司是其居民的缔
约国法律,视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。

  四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民,在支付股息的公司是其居民的缔约国另一
方,通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地
从事独立个人劳务,据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的,不适用第
一款和第二款的规定。在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。

  五、缔约国一方居民在缔约国另一方设有常设机构,可以按照该缔约国另一方的法律对
其在源泉征收预提税。但是,该项税收不能超过在该常设机构就其利润支付有关公司税后确
定的利润总额的百分之十五。

  六、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得,该缔约国另一方不得对该公
司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份
与设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利
润,即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得,该
缔约国另一方也不得征收任何税收。

  第十一条 利 息

  一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息,可以在该缔约国另一方征
税。

  二、然而,这些利息也可以在该利息发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税。但是,
如果收款人是利息受益所有人,则所征税款不应超过利息总额的百分之十五。

  三、虽有第一款和第二款的规定,发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、其行政
区、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息,包括其发行公
债、债券或信用债券取得的利息,应在该缔约国一方免税。

  四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得,不论其有无抵押担保或者是否有权
分享债务人的利润;特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得,包括其溢价和奖金。由
于延期支付的罚款,不应视为本条所规定的利息。

  五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民,在利息发生的缔约国另一方,通过设在该
缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳
务,据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的,不适用第一款、第二
款和第三款的规定。在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。

  六、如果支付利息的人为缔约国一方政府、其行政区、地方当局或该缔约国居民,应认
为该利息发生在该缔约国。然而,当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民,在缔约国一
方设有常设机构或者固定基地,支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系,并由
其负担该利息,上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。

  七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系,就有关债
权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时,本条规定应
仅适用于后来提及的数额。在这种情况下,对该支付款项的超出部分,仍应按各缔约国的法
律征税,但应对本协定其他规定予以适当注意。

  八、发生于缔约国一方而支付给位于第三国的缔约国另一方企业的常设机构的利息,不
应适用第二款所规定的限制税率。

  第十二条 特许权使用费

  一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费,可以在该缔约国另
一方征税。

  二、然而,这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税。但
是,如果收款人是特许权使用费受益所有人,则所征税款不应超过:

  (一)由于使用或有权使用商标而取得的特许权使用费总额的百分之二十五;

  (二)其他情况下特许权使用费总额的百分之十五。

  三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作,包括电影
影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权,专利、专有技术、商标、设计、模型、
图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,也包括使用或有权使用工业、商
业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。

  四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民,在特许权使用费发生的缔约国另
一方,通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基
地从事独立个人劳务,据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实
际联系的,不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十
四条的规定。

  五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、其行政区、地方当局或该缔约国居
民,应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而,当支付特许权使用费的人不论是否为缔
约国一方居民,在缔约国一方设有常设机构或者固定基地,支付该特许权使用费的义务与该
常设机构或者固定基地有联系,并由其负担这种特许权使用费,上述特许权使用费应认为发
生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。

  六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系,就
有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能
同意的数额时,本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下,对该支付款项的超出
部分,仍应按各缔约国的法律征税,但应对本协定其他规定予以适当注意。

  第十三条 财产收益

  一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益,可以在该
缔约国另一方征税。

  二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产,或者缔约国
一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益,包括转让常设机
构(单独或者随同整个企业)或者固定基地取得的收益,可以在该缔约国另一方征税。

  三、转让从事国际运输的船舶或飞机,或者转让属于经营上述船舶或飞机的动产取得的
收益,应仅在该企业总机构(即实际管理机构)所在缔约国征税。

  四、转让第一款、第二款和第三款所述财产以外的财产取得的收益,可以在缔约国双方
征税。

  第十四条 独立个人劳务

  一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得,应仅在该缔约国
征税。但具有以下情况之一的,可以在缔约国另一方征税:

  (一)在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下,该缔
约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税;

  (二)其在该缔约国另一方进行活动的报酬,是由该缔约国另一方居民支付或者由设在
该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担的。在这种情况下,该缔约国另一方可以仅对
由此取得的报酬征税。

  二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动,以及医
师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

  第十五条 非独立个人劳务

  一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外,缔约
国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬,除在缔约国另一方从事受雇的活动以
外,应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬,可以在该缔
约国另一方征税。

  二、虽有第一款的规定,缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬
,同时具有以下三个条件的,应仅在该缔约国一方征税:

  (一)收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天;

  (二)该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;

  (三)该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

  三、虽有本条第一款和第二款的规定,在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上
从事受雇的活动取得的报酬,应仅在该企业总机构(即实际管理机构)所在缔约国征税。

  第十六条 董 事 费

  缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会或类似委员会成员取得的董事费和
其他类似款项,可以在该缔约国另一方征税。

  第十七条 艺术家和运动员

  一、虽有第十四条和第十五条的规定,缔约国一方居民,作为表演家,如戏剧、电影、
广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员,在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得,
可以在该缔约国另一方征税。

  二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定,表演家或运动员从事其个人活动取得的
所得,并非归属表演家或运动员本人,而是归属于其他人,可以在该表演家或运动员从事其
活动的缔约国征税。

  三、虽有第一款和第二款的规定,作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一
方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得,在该缔约国另一方应予免税。

  第十八条 退 休 金

  一、除适用第十九条第二款的规定以外,因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退
休金和其他类似报酬,应仅在该缔约国一方征税。

  二、虽有第一款的规定,缔约国一方政府、其行政区或地方当局按社会保险制度的公共
福利计划支付的退休金和其他类似款项,应仅在该缔约国一方征税。

  三、然而,如果该项退休金或其他类似报酬是由该缔约国另一方居民或位于该缔约国另
一方的常设机构支付的,该项退休金或其他类似报酬也可以在该缔约国另一方征税。

  第十九条 政府服务

  一、(一)缔约国一方政府、其行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付退休金以
外的报酬,应仅在该缔约国一方征税。

  (二)但是,如果该项服务是在缔约国另一方提供,而且提供服务的个人是该缔约国另
一方居民,并且该居民:

  1.是该缔约国另一方国民;或者

  2.不是仅由于提供该项服务,而成为该缔约国另一方的居民,

  该项报酬,应仅在该缔约国另一方征税。

  二、(一)缔约国一方政府、其行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向
其提供服务的个人的退休金,应仅在该缔约国一方征税。

  (二)但是,如果提供服务的个人是缔约国另一方居民,并且是其国民的,该项退休金
应仅在该缔约国另一方征税。

  三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定,应适用于向缔约国一方政府、
其行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。

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